Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Формирование учетной политики организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учётная политика утверждается при создании организации, а также может утверждаться ежегодно, — до наступления финансового года, или в самом его начале. Если изменений в учётной политике в течение года не было, утверждать её заново не нужно.
Структура учетной политики
Учетная политика организации является общей – это значит, что все ее разделы должны отлично коррелировать между собой, тогда сложившаяся картина станет единой. Вместе с тем, можно выделить документацию:
- Для бухгалтерского учета
- Для налогового учета
Существует три важных раздела, которые должны присутствовать в любой учетной политике:
- технический раздел (включает информацию о форме ведения учета, лицах, отвечающих за ведение учета, перечне документов, графиках, шаблонах, приложениях)
- методологический раздел для бухгалтерии (включает промежуточную отчетность, информацию о прибыли организации и о существующих расходах, учет основных и дополнительных средств)
- методологических раздел для налоговой службы (содержит все данные для налогового учета, декларации, перечни прямых и косвенных доходов и расходов и др.)
Утверждение и внесение изменений в учётную политику
Актуальность. Учетная политика организации является одним из самых важных основных инструментов управления процессом ведения учета и составления отчетности.
В ней устанавливаются основные правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета организации.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.
Основной целью курсовой работы является изучение методологии разработки учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения, раскрытие сущности учетной политики и принципы ее формирования.
Для достижения поставленной цели, перед нами стоят следующие задачи:
-исследование основных принципов разработки учетной политики организации, этапов ее формирования;
-выявление сущности учетной политики для целей бухгалтерского учета, а также ее законодательной регламентации;
-определение особенностей учетной политики для целей налогообложения, и изучение нормативной базы ее регулирования;
-разработка учетной политике на примере конкретной организации.
Объектом исследования выступает учетная политика предприятия ОАО «Евростройресурсы» в целях налогообложения.
Предмет исследования — методическая основа разработки и реализации учетной политики предприятия ОАО «Евростройресурсы» в целях налогообложения.
Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности открытого акционерного общества являются:
— формирование полной и достоверной, необходимой для оперативного руководства и управления информации о деятельности Общества, его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;
— обеспечение при совершении Обществом хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности Общества и выявление резервов ее финансовой устойчивости.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется согласно Учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством путем выбора экономически обоснованных способов, методов и приемов группировки и обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной предпринимательской) деятельности, оценки их в стоимостном выражении.
Учетная политика Общества утверждается приказом генерального директора.
Изменение учетной политики организации – замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой[44].
Изменения в учетную политику могут быть внесены в случае:
— изменения законодательства РФ;
— изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации (изменения в учетную политику в данном случае вносятся с начала отчетного года);
— принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.
Изменения в учетную политику организации вносятся в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете и отчетности.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации и руководителем организации.
Изменения учетной политики, оказавшие влияние на финансовые результаты деятельности Общества, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Изменения учетной политики отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.
Обособленному раскрытию подлежат изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении[45].
Для принятия решения о необходимости отражения результата изменения учетной политики в бухгалтерском учете и отчетности существенным признается влияние, изменяющее значение соответствующей строки бухгалтерской отчетности на 5% или более.
Корректировки в учетную политику в части организационных вопросов вносятся по мере необходимости.
Организация бухгалтерского учета должна обеспечивать возможность раскрытия информации о доходах и расходах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Общества.
Форма учетной политики
Существует три формы ведения учетной политики:
- Журнально-ордерная
- Мемориально-ордерная
- Автоматизированная
Для того чтобы учетная политика велась грамотно, необходимо использовать проверенную основу, для классификации и хранения данных. Существуют определенные формы и шаблоны для заполнения документации. Часть из этих документов созданы и утверждены на законодательном уровне, часть определена внутренней политикой компании.
Перед тем как решить, в какой форме будет вестись учет, нужно четко квалифицировать документы:
- Часть документов должна храниться в печатном виде
- Часть документов должна храниться в электронном виде
- Некоторая документация существует только для внутренней отчетности и создается в произвольной форме
Аудит учетной политики организации.
Цель аудита учетной политики организации — установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характеру и масштабу деятельности организации.
Объектом изучения являются все внутрифирменные документы, определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации.
При аудите учетной политики следует проверить:
· наличие приказа (распоряжения) руководителя о принятии учетной политики организации;
· соответствие принятой учетной политики требованиям Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» и Положению по бухгалтерскому учету «Учетная поли- тика предприятия» (ПБУ — 1/98);
· соблюдение при подготовке учетной политики допущений и требований, установленных нормативными документами;
· полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
· принятую в организации систему внутренней отчетности;
· наличие и эффективность утвержденной системы документооборота;
· выбор формы ведения бухгалтерского учета;
· установленный порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств;
· утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета (особое внимание следует обратить на варианты использования счетов бухгалтерского учета, отличные от общепринятого порядка).
Аудитор должен также проверить и оценить соответствие масштабам и характеру деятельности организации «прикладных» вопросов, регулируемых учетной политикой, например выбранный вариант отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц.
Результаты аудита системных вопросов имеют важное значение для формирования мнения аудитора о бухгалтерской отчетности. Данные, полученные при аудите этого раздела, корреспондируют со всеми остальными сегментами аудита.
Учетная политика для целей налогового учета
Версия для печати
Хрестоматия
Практикумы
Презентации
Процедура аудиторской проверки состоит из трёх основных этапов.
План (программа) проверки
Программа аудита заключает в себя общие принципы (процедуры) проверки раздела аудита
Проводится контроль формирования и применения учётной политики
Рабочий документ аудитора
В таблицах отражаются все проверенные мероприятия и соответствующий комментарий аудитора
Выводится итоговая часть проверки
Перед началом проверки составьте программу в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Программа варьируется от специфики деятельности предприятия.
Аудитором оценивается соответствие УП бизнесу организации и принципам подготовки финансовой отчётности, а также правилам учёта, применяемым в данной отрасли.
Аудит учётной политики предприятия состоит из сопоставления представленного документа с пониманием деятельности аудируемого лица и среды, в которой он существует.
Аудит полноты учётной политики включает в себя следующие этапы:
Пункты программы аудита
Информация для анализа
Соблюдение правил оформления УП
Приказ (распоряжение) об утверждении УП
Рабочий план счетов бухучета
Утверждённые формы первичной документации
Утверждённые регистры бухучета
Оценивается рациональность сроков обработки документов
Порядок проведения инвентаризации
Проверяется порядок сохранения документации
А также другие приложения и методики
Изучение форм, регистров, графиков и методик
Раскрытие как минимум всех методов ведения учёта, которые допускаются законодательством в отношении тех или иных объектов, применяемых в проверяемой организации
Сопоставление избранных методов учёта действующему законодательству
Проверка соответствия избранных методов учёта на соответствие действующему законодательству
Соблюдение непрерывности деятельности
Проверка имущественной обособленности
Последовательность использования учётной политики
По завершении проверки раздела создаётся рабочая документация аудитора. В документе обосновываются итоги проверки в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование».
Рабочий документ «Аудит учётной политики», пример:
Вопросы для проверки
Комментарий
Есть документ, утверждающий и вводящий в действие учётную политику?
На кого возложена ответственность за ведение бухгалтерского учёта?
Каков порядок обработки учётных данных?
Проверка принятых приложений:
рабочий план счетов?
Когда компания готовит сложный отчет или внедряет метод бухгалтерского учета, ей необходимо придерживаться руководящих принципов.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета может быть различной в компаниях: но что бы фирма ни делала в отношении УП, она должна соответствовать принципам бухучета (GAAP) или МСФО (IFRS).
По мере того, как высшее руководство устанавливает критерии для поддержания качества продуктов или услуг в компании, эта политика также устанавливается в качестве критериев для представления надежной и точной картины практики бухучета.
Принципы бухгалтерского учета временами являются мягкими, и конкретная политика компании очень важна. Внешние бухгалтеры, нанятые для проверки финансовой отчетности компании, должны проверить этот документ компании, чтобы убедиться, что он соответствуют стандартным принципам бухучета.
МСБУ 8 применяется при выборе и применении учетной политики, учете изменений в оценках и отражении исправлений ошибок предыдущего периода.
Стандарт требует соблюдения любых МСФО, применимых к сделке, событию или условию, и содержит рекомендации по разработке УП для статей баланса, которые приводят к надежности информации. Изменения в учетной политике и исправления ошибок, как правило, учитываются ретроспективно, в то время как изменения в бухгалтерских оценках, как правило, учитываются на перспективной основе.
Организация должна последовательно выбирать и применять свою учетную политику в отношении аналогичных операций, других событий и условий, за исключением случаев, когда стандарт требует или разрешает категоризацию элементов, для которых может быть уместна другая политика. Если стандарт требует или допускает такую категоризацию, то соответствующая политика выбирается и применяется последовательно к каждой категории.
Оплата больничных матерям
Уже давно объявлено, на какую карту будет выплачиваться пособие по беременности и по временной нетрудоспособности матерям: в 2023 году выплаты возможно будет получить исключительно на карту Мир, хотя еще недавно российский премьер говорил о том, что это пока не обязательно. Уже действуют следующие нововведения:
- в 2022 отпала необходимость в написании заявления, к которому прилагается больничный или его электронный номер;
- теперь для отправки сведений в ФСС работодателю дается не пять, а три дня, ФСС должен рассмотреть вопрос за 10 дней;
- уход за ребенком до 7 лет оплачивается в размере 100%, но не более 2 месяцев на протяжении года;
- начиная с 8-ми лет процент оплаты зависит от страхового стажа;
- больничный не оплачивается, если он совпал с отпускным периодом родителя.
Развитие теоретической базы нормативно-правового регулирования учетной политики организации
С помощью метода моделирования можно построить эффективный процесс в любой из сфер деятельности12. Данное утверждение обосновывается целями метода моделирования, направленными на получение наиболее качественных результатов путем учета максимального количества взаимосвязей, факторов, закономерностей, воздействующих на поведение, развитие и использование объекта при различных условиях. Соответственно, значимость моделирования проявляется через его цели, способствующие созданию многообразия альтернатив от формирования модели процесса до момента его апробации и внедрения.
В зависимости от целей и сфер деятельности могут применяться различные виды моделирования. Но в науке и технике не существует единой классификации видов моделирования. Их классификацию проводят по характеру моделей, характеру моделируемых объектов, сферам моделирования (в технике, в экономике, в физических науках, кибернетике и т.д.). Среди моделирования выделяют математическое моделирование, экономико-математическое моделирование, графическое и геометрическое моделирование, компьютерное моделирование, информационное моделирование, статистическое моделирование, имитационное моделирование и т.д.
Сложно найти область человеческой деятельности, где не применялось бы моделирование. Созданы, например, модели производства автомобилей, выращивания пшеницы, функционирования отдельных органов человека, жизнедеятельности Азовского моря, последствий атомной войны и др.
Возможности моделирования многогранны. В одном случае оно позволяет избежать излишних затрат и обезопасить планируемые действия (например, в архитектуре, строительстве, космосе, транспорте, связи и т.д.), в другом — яв » Наговицына О.В. Использование метода моделирования в формировании учетного процесса [67, с. 12-22]. ляется начальным этапом получения новых знаний, например, в создании моделей мироздания и возникновения вселенной. Кроме того, на основе моделей формируются гипотезы, а затем создаются профессиональные суждения в науке и практике, концепции развития моделируемых предметов. Таким образом, для любой системы можно создать модель, а для реализации масштабного технического или организационного проекта целесообразно моделирование, позволяющее избежать вероятных ошибок на подготовительном этапе, на этапе реализации проектов и преобразования действительности.
«Процесс создания образов, описаний, аналогов каких-либо объектов или процессов в существенных для целей исследования чертах принято называть моделированием» [59, с. 230]. Моделирование — это один из универсальных методов научного исследования, используемый в ряде дисциплин и отраслей человеческой деятельности. «Модель имеет большое значение для всех отраслей наук, в экономических исследованиях она играет ту же роль, что и лабораторные эксперименты в естественных науках» [74, с. 29]. Независимо от сферы применения моделирование можно охарактеризовать как процесс, который состоит из нескольких этапов (Таблица 9, с. 55).
Выделенные этапы позволяют судить о том, что процесс моделирования многовариантен и безопасен, так как позволяет провести эксперимент на модели и перенести наиболее удачные варианты знаний на оригинал, что в какой-то мере снижает риски апробации результатов на практике.
Моделирование представляет циклический процесс, так как за первым четырехэтапным циклом может последовать второй, третий. При этом первоначальная модель совершенствуется, а знания об исследуемом объекте расширяются и уточняются. Неточности и недостатки, обнаруженные после первого цикла моделирования, обусловленные несовершенными знаниями или ошибками в построении модели, можно исправить в последующих циклах.
Построение модели или множества специализированных моделей Предполагает наличие некоторых знании об объекте-оригинале. Познавательные возможности модели обусловливаются тем, что модель отображает (воспроизводит, имитирует) какие-либо существенные черты объекта-оригинала. Вопрос о необходимой и достаточной мере сходства оригинала и модели требует конкретного анализа. Очевидно, модель утрачивает свой смысл как в случае тождества с оригиналом (тогда она перестает быть моделью), так и в случае чрезмерного во всех существенных отношениях отличия от оригинала. Таким образом, изучение одних сторон моделируемого объекта осуществляется ценой отказа от исследования других сторон. Поэтому любая модель замещает оригинал лишь в строго ограниченном смысле. Из этого следует, что для одного объекта может быть построено несколько «специализированных» моделей, концентрирующих внимание на определенных сторонах исследуемого объекта или же характеризующих объект с разной степенью детализации
Проведение модельных экспериментов (если это возможно) Одной из форм такого исследования является проведение «модельных» экспериментов, при которых сознательно изменяются условия функционирования модели и систематизируются данные о ее «поведении». Конечным результатом этого этапа является множество (совокупность) знаний о модели
Перенос знаний с модели на оригинал Формирование множества знаний. Одновременно происходит переход с «языка» модели на «язык» оригинала. Процесс переноса знаний проводится по определенным правилам. Знания о модели должны быть скорректированы с учетом тех свойств объекта-оригинала, которые не нашли отражения или были изменены при построении модели
Проверка и преобразование модели на практике Практическая проверка получаемых с помощью моделей знаний и их использование для построения обобщающей теории объекта, его преобразования или управления им
Одной из сфер применения моделирования является бухгалтерский учет, который, по мнению американских исследователей Б. Нидлза, X. Андерсена, Д. Колдуэлла, представляет финансовый центр «…управленческой информационной системы. Он позволяет как управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия» [75, с. 13]. В моделировании бухгалтерского учета его субъектом является лицо, сформирующее модель учета, — это бухгалтер или специалист, оказывающий услуги по построению системы учета в организации. Деятельность юриди ческого лица, факторы, влияющие на него, в том числе нормативно-правовое регулирование в области учета, выступают в роли объекта исследования. В ходе исследования объекта, осуществляемого субъектом, выстраивается многофакторная модель бухгалтерского учета, в дальнейшем верифицируемая и корректируемая на практике. Правила функционирования модели в рамках учетного процесса регламентируются учетной политикой.
Назначение моделирования в качестве метода определяется целями учета, так как «метод в переводе с греческого — путь к цели» [97, с. 315]. Цель учета в узком понимании сводится к верному описанию хозяйственной операции в форме бухгалтерской проводки. Проводку моделируют в виде записи по дебету одного счета и кредиту другого счета с помощью цифровой кодировки и применения счетов синтетического учета. Иным способом моделирования является Т-образная схема бухгалтерских счетов — графическо-цифровое отражение бухгалтерской проводки. Моделирование в учете может осуществляться также с помощью формул, уравнений, матриц. Еще одним способом моделирования служит составление текстовых правил и ограничений законодательного и нормативного характера, влияющих на организацию и правила ведения учета.
Как сформировать и утвердить учетную политику организации в 2021 году
Учетную политику организация формирует самостоятельно, но с соблюдением ряда обязательных требований. Данные требования установлены в том числе положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н.
Так, в отношении каждого объекта выбирается один из способов ведения бухучета, допускаемых федеральными стандартами.
Если по какому-либо объекту способ ведения учета стандартами не установлен, то организация вправе самостоятельно его разработать и утвердить (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). По общему правилу организация выбирает способы ведения бухучета независимо от всех прочих организаций.
Но если головная организация утверждает собственные стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерними предприятиями, то дочерние общества обязаны выбрать способы ведения бухгалтерского учета исключительно исходя из утвержденных организацией стандартов (п. 5.1 приказа Минфина от 06.10.2008 № 106н).
В свою очередь организации, применяющие упрощенные способы учета, при отсутствии в ПБУ соответствующих способов учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.
При этом учетная политика каждой организации в обязательном порядке должна содержать следующие элементы (п. 4 приказа Минфина от 06.10.2008 № 106н):
- рабочий план счетов бухучета. Этот план должен включать в себя синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухотчетности;
- конкретные способы оценки активов и обязательств организации;
- порядок проведения инвентаризации;
- правила документооборота и контроля за всеми хозяйственными операциями.
Порядок применения и изменения учетной политики в 2021 году
Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Утвержденная организацией учетная политика обязательна к применению всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их места нахождения.
Вновь созданные организации и организации, возникшие в результате реорганизации, должны разработать и утвердить учетную политику не позднее 90 дней со дня своей госрегистрации. В таких случаях учетная политика будет считаться применяемой со дня такой регистрации.
При этом в ряде случаев организация может вносить в свою учетную политику изменения. Так, изменение учетной политики допускается в следующих случаях (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
- изменение законодательных требований и стандартов бухучета;
- разработка или выбор нового способа ведения учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте учета;
- существенное изменение условий деятельности организации.